Займы полученные: учёт расчётов в программе «1С:Предприятие 8»

По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт деньги в собственность другой стороне (заёмщику), а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключённым с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В том случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключён в письменной форме независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заёмщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Заёмщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращённой в момент передачи её заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счёт (п. 3 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учёт в программе «1С:Предприятие 8»

Полученные по договору займа денежные средства не признаются доходом организации, а отражаются как возникновение кредиторской задолженности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждённого Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Для займов, заключённых в рублях, учёт ведётся следующим образом. Получение суммы займа отражается записью по дебету счёта 51 «Расчётные счета» и по кредиту:

• счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёту 66.03 «Краткосрочные займы», если срок займа не превышает 12 месяцев;
• счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», субсчёту 67.03 «Долгосрочные займы», если срок займа превышает 12 месяцев.

Причитающиеся заимодавцу проценты организация (заёмщик) относит к расходам, связанным с выполнением обязательств по полученному займу, и включает в состав прочих расходов ежемесячно: в последний день месяца и в последний день срока займа (п. п. 3, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008).

Суммы процентов учитываются на счёте 66 или 67 обособленно от основной суммы долга, для чего в плане счетов организации предусмотрены к данным счетам отдельные субсчета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и пунктом 4 ПБУ 15/ 2008. В учёте организации производится бухгалтерская запись по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и по кредиту:

• счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёту 66.04 «Проценты по краткосрочным займам»;
• счёта 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», субсчёту 67.04 «Проценты по долгосрочным займам», если срок займа превышает 12 месяцев.

Учёт затрат на выплату процентов

В целях налогообложения прибыли средства, полученные (возвращаемые) по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы в качестве доходов (расходов) (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи (абзац 4, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Проценты, не превышающие предельной величины, учитываются в расходах ежемесячно, а также на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272, абзац 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае, когда ставка по договору займа в рублях превышает ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,1 раза, либо когда ставка по договору займа в валюте превышает 15%, в учёте организации ежемесячно возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства. Связано это с тем, что проценты за пользование заёмными средствами не включаются в расходы по налоговому учёту в соответствии с пунктами 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример:

ООО «Наша компания» 23.09.2010 получила заём от ООО «ЛариНад» в сумме 10000000 руб. на срок 15 месяцев по ставке 20%. Оплата процентов заимодавцу по условиям договора производится ежемесячно. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днём поступления денежных средств на р/счёт заёмщика.

Получены деньги по договору займа:

1. Оформляем документ «Платёжное поручение входящее». Его ввод осуществляется с помощью выбора пункта меню «Банк» — «Платёжные поручения входящие». Вид документа выбираем «Расчёты по кредитам и займам». Заполняем реквизиты документа.
2. Выбираем плательщика из Справочника «Контрагенты». Договор выбираем из Справочника «Договоры», принадлежащие этому контрагенту. В поле «Вид договора» выбираем «Прочее». Валюта договора — руб. (Рис. 1).

Начисление процентов по договору займа:

1. Рассчитываем сумму начисленных по договору процентов за сентябрь 2010 г. Начисление процентов произведём в два этапа.

Сначала рассчитаем сумму процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1, чтобы определить величину расхода в виде процентов по займам и кредитам, которую мы сможем учесть в налоговом учёте при расчёте налога на прибыль организации. По состоянию на 23.09.2010 г. ставка рефинансирования составляла 7,75%. Количество дней пользования займом в сентябре месяце для расчёта процентов в соответствии с условиями договора составило 7 дней.

• процентная ставка для расчёта суммы процентов, принимаемых к налоговому учёту: 7,75 * 1,1 = 8,525%
• сумма процентов, принимаемых к налоговому учёту в сентябре 2010 г.: 10000 000 * 8,525% * 7 : 365= 16349,32 руб.

Затем рассчитываем сумму процентов, которая будет приниматься в качестве расхода в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте будет отражена в качестве постоянного налогового обязательства:

• процентная ставка для расчёта суммы процентов, не принимаемых к налоговому учёту: 20 – 8,525 = 11,475%
• сумма процентов, не принимаемых к налоговому учёту в сентябре 2010 г.: 10000000 * 11,475% * 7 : 365= 22006,85 руб.

2. Оформляем документ «Операции, введённые вручную». Его ввод осуществляется с помощью выбора пункта меню «Операции» — «Операции, введённые вручную». Формируем новый документ. На вкладке «Бухгалтерский учёт» заполняем дату документа — последний день расчётного месяца. В графе «Содержание» вручную заполняем наименование производимой нами операции. Сумма операции заполнится автоматически после заполнения строк табличной части документа.

В первой строке табличной части отражаем проценты за пользование заёмными средствами в пределах ставки рефинансирования. Во второй строке табличной части отражаем проценты за пользование заёмными средствами сверх ставки рефинансирования (Рис. 2).

3. «Субконто Дт» выбираем из справочника «Прочие доходы и расходы». Если таких статей расхода в справочнике нет, то их необходимо завести самим. При этом следует иметь ввиду, что для расхода «Проценты к получению, к уплате» вид прочих доходов и расходов должен быть выбран «Проценты к получению (уплате)» и установлен флажок в графе «Принятие к НУ». А для расхода «Проценты к получению (уплате), не принимаемые к НУ» вид прочих доходов и расходов должен быть выбран «Прочие внереализационные доходы (расходы)» и не установлен флажок в графе «Принятие к НУ» (Рис. 3).

4. Налоговый учёт в документе «Операции, введённые вручную» заполняется автоматически посредством нажатия кнопки «Заполнить» в табличной части документа. При этом формируются следующие проводки в налоговом учёте.

5. Постоянные разницы будут учтены при проведении регламентной операции «Закрытие месяца»: будет сформировано постоянное налоговое обязательство.